一般反避稅管理辦法(試行)

(2014年12月2日國家稅務總局令第32號公布 自2015年2月1日起施行)

　　第一章 總 則

　　第一條為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則，制定本辦法。

　　第二條本辦法適用于稅務機關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調(diào)整。

　　下列情況不適用本辦法：

　　(一)與跨境交易或者支付無關(guān)的安排;

　　(二)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

　　第三條稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。

　　第四條避稅安排具有以下特征：

　　(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

　　(二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

　　第五條稅務機關(guān)應當以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的類似安排為基準，按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：

　　(一)對安排的全部或者部分交易重新定性;

　　(二)在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體;

　　(三)對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;

　　(四)其他合理方法。

　　第六條企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。

　　企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應當首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。

　　第二章 立 案

　　第七條各級稅務機關(guān)應當結(jié)合工作實際，應用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。

　　第八條主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市(以下簡稱省)稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局申請立案。

　　第九條省稅務機關(guān)應當將稅務總局形成的立案申請審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務機關(guān)。稅務總局同意立案的，主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查。

　　第三章 調(diào) 查

　　第十條主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，應當向被調(diào)查企業(yè)送達《稅務檢查通知書》。

　　第十一條被調(diào)查企業(yè)認為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的，應當自收到《稅務檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供下列資料：

　　(一)安排的背景資料;

　　(二)安排的商業(yè)目的等說明文件;

　　(三)安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等;

　　(四)安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協(xié)議、收付款憑證等;

　　(五)與其他交易方的溝通信息;

　　(六)可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料;

　　(七)稅務機關(guān)認為有必要提供的其他資料。

　　企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準可以延期提供，但是最長不得超過30日。主管稅務機關(guān)應當自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)書面回復。逾期未回復的，視同稅務機關(guān)同意企業(yè)的延期申請。

　　第十二條企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務機關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進行核定。

　　第十三條主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個人(以下簡稱籌劃方)提供有關(guān)資料及證明材料。

　　第十四條一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務機關(guān)應當送達《稅務事項通知書》。

　　第十五條主管稅務機關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動稅收情報交換程序，或者通過我駐外機構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務機關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。

　　第四章 結(jié) 案

　　第十六條主管稅務機關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料，自稅務總局同意立案之日起9個月內(nèi)進行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由，層報省稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局申請結(jié)案。

　　第十七條主管稅務機關(guān)應當根據(jù)稅務總局形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理：

　　(一)同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》;

　　(二)同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》;

　　(三)稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。

　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務機關(guān)應當下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后認為不應采納的，應將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應采納的意見和理由層報省稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局再次申請結(jié)案。

　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后認為確需對調(diào)整方案進行修改的，應當將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報省稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局再次申請結(jié)案。

　　第十八條主管稅務機關(guān)應當根據(jù)稅務總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理：

　　(一)同意不應采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》;

　　(二)同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》;

　　(三)稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。

　　第五章 爭議處理

　　第十九條被調(diào)查企業(yè)對主管稅務機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟。

　　第二十條主管稅務機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整方案導致國內(nèi)雙重征稅的，由稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。

　　第二十一條被調(diào)查企業(yè)認為我國稅務機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。

　　第六章 附 則

　　第二十二條本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務機關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。